अस्वीकृत गेहूं और धान के बीज पर लागू शून्य जीएसटी दर

सैम ओवरसीज में (GST AAAR Uttarakhand)

उत्तराखंड एडवांस रूलिंग अथॉरिटी के सदस्यों के अस्वीकृत गेहूं के बीज और अस्वीकृत धान के बीज पर अलग-अलग विचार हैं। इसलिए उन्होंने सुनवाई और चर्चा के लिए अपीलीय प्राधिकारी को एक संदर्भ दिया। व्यक्तिगत सुनवाई का अवसर देने के बाद उत्तराखंड अपीलीय प्राधिकरण ने अग्रिम निर्णय के लिए निम्नानुसार निर्णय दिया:

1. अस्वीकृत गेहूं के बीजों को जीएसटी टैरिफ 2017 के अध्याय उपशीर्ष 1001 11 00 (ड्यूरम) और 1001 91 00 (अन्य) के तहत वर्गीकृत किया गया है।

2. अस्वीकृत धान के बीज को जीएसटी टैरिफ 2017 के 1006 10 10 के तहत वर्गीकृत किया गया है।

3. उपरोक्त दोनों वस्तुओं पर लागू सीजीएसटी और एसजीएसटी दर है शून्य।

हालाँकि, यदि अस्वीकृत बीजों को एक इकाई कंटेनर में रखा जाता है और एक पंजीकृत ब्रांड नाम या एक ब्रांड नाम होता है, जिस पर ऐसे ब्रांड नाम के संबंध में एक कार्रवाई योग्य दावा या लागू करने योग्य अधिकार स्वेच्छा से छोड़ दिया गया है, तो दोनों पर प्रभावी सीजीएसटी और एसजीएसटी दर 2.5% और 2.5 होगा।

अग्रिम निर्णय के लिए अपीलीय प्राधिकारी के आदेश का पूरा पाठ, उत्तराखंड

गण

(केंद्रीय माल और सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 101 के तहत कार्यवाही और उत्तराखंड माल और सेवा कर अधिनियम, 2017)

वर्तमान कार्यवाही केंद्रीय माल और सेवा कर अधिनियम की धारा 98(5) और उत्तराखंड माल और सेवा कर अधिनियम, 2017 (बाद में “सीजीएसटी अधिनियम और यूकेजीएसटी अधिनियम” के रूप में संदर्भित) आवेदन संख्या के खिलाफ पारित नियम संख्या 13/2018-19 दिनांक 18.12.2018 के तहत। 12 मेसर्स सैम ओवरसीज द्वारा बनाया गया।

दिनांक 13-02-2019 को आवेदक को व्यक्तिगत सुनवाई का अवसर प्रदान किया गया, परन्तु फर्म की ओर से कोई उपस्थित नहीं हुआ। फर्म के भागीदार द्वारा सुनवाई की तिथि पर एक स्थगन आवेदन प्रस्तुत किया गया था। फर्म को पुन: एक और मौका देने के क्रम में दिनांक 28-03-2019 को सुनवाई के लिए दूसरा नोटिस जारी किया गया। फिर से फर्म की ओर से कोई उपस्थित नहीं हुआ, लेकिन “कृपया जरूरतमंदों को करें” संदेश के साथ एक मेल प्राप्त हुआ। उपरोक्त के आलोक में अपील संदर्भ का निर्णय पूर्व पक्षकार द्वारा किया जा रहा है।

सबसे पहले, हम यह स्पष्ट करना चाहेंगे कि कुछ प्रावधानों को छोड़कर सीजीएसटी अधिनियम और यूकेजीएसटी अधिनियम दोनों के प्रावधान समान हैं। इसलिए, जब तक कि विशेष रूप से ऐसे असमान प्रावधानों का उल्लेख नहीं किया जाता है, सीजीएसटी अधिनियम के संदर्भ का अर्थ यूकेजीएसटी अधिनियम के तहत समान प्रावधानों का संदर्भ भी होगा।

मामले के संक्षिप्त तथ्य

तत्काल मामले में पार्टी मेसर्स सैम ओवरसीज ने सीजीएसटी/एसजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 97 की उप-धारा (1) के तहत अपने आवेदन के माध्यम से ‘अस्वीकृत गेहूं बीज’ पर जीएसटी दर के वर्गीकरण और प्रयोज्यता पर एक अग्रिम नियम की मांग की। ‘ और ‘अस्वीकृत धान बीज’। अत: सीजीएसटी/एसजीएसटी अधिनियम, 2017 की उक्त धारा 97(2)(ए) एवं (ई) के तहत उक्त आवेदन को स्वीकार किया गया।

2. दिनांक 30.10.2018 को आवेदक को दी गई व्यक्तिगत सुनवाई के बाद, उत्तराखंड राज्य के लिए अग्रिम शासन प्राधिकरण के सदस्य अर्थात। श्री विपिन चंद्र और श्री अमित गुप्ता अपने विचारों में भिन्न थे और इस प्रकार राय रखते थे-

(ए) श्री विपिन चंद्र ने देखा कि: “गेहूं का बीज और धान का बीज, बीज के रूप में खारिज कर दिया, अब बीज नहीं रहता है। इसके अलावा, अस्वीकृत गेहूं के बीज और अस्वीकृत धान के बीज को अनाज नहीं कहा जा सकता है क्योंकि प्रक्रिया के दौरान इसे रासायनिक उपचार से गुजरना पड़ता है, इसलिए यह मानव उपभोग के लिए भी उपयुक्त नहीं रहता है। मैंने देखा है कि जीएसटी टैरिफ में अस्वीकृत गेहूं बीज या अस्वीकृत धान बीज के नाम पर कोई प्रविष्टि नहीं है, हालांकि, ‘बीज गुणवत्ता के अलावा अन्य सभी सामान’ अल क्रमांक का विवरण है। जीएसटी टैरिफ में उक्त टैरिफ की अनुसूची-1 में 63. तद्नुसार इन अस्वीकृत गेहूं के बीज एवं अस्वीकृत धान बीज की आपूर्ति पर 5% की दर से कर आरोपणीय है। “

(बी) श्री अमित गुप्ता ने देखा कि: “वर्गीकरण विवादों से बचने के लिए, सरकार द्वारा जारी अधिसूचनाओं से संकेत मिलता है कि जीएसटी के तहत वस्तुओं के वर्णनात्मक वर्गीकरण के लिए सीमा शुल्क टैरिफ को अपनाया गया है। सीमा शुल्क टैरिफ के अनुभाग नोट्स, अध्याय नोट्स और व्याख्या के नियम भी अपनाए गए हैं।

सीमा शुल्क टैरिफ के प्रासंगिक एचएस कोड के माध्यम से जाने पर, मैं देखता हूं कि ‘गेहूं और मेसलिन 5 का बीज एचएस कोड 10011100 के तहत दिया गया है और साथ ही, एचएस कोड 10061010 के तहत, ‘बीज की भूसी (धान या खुरदरा) में चावल’ दिया गया है। गुणवत्ता’ दी गई है, हालांकि, उक्त एचएस कोड में कहीं भी इसका उल्लेख नहीं है कि क्या यह अस्वीकृत या अस्वीकृत गेहूं के बीज और धान के बीज को कवर करता है। इसलिए, सामान्य तौर पर, सीमा शुल्क टैरिफ के तहत एचएस कोड 1001 और 1006 में सभी ‘गेहूं बीज’ और ‘धान बीज’ शामिल हैं, भले ही इसे खारिज कर दिया गया हो या नहीं निकाला गया हो।

उपरोक्त को ध्यान में रखते हुए, मैं देखता हूं कि अस्वीकृत गेहूं बीज और अस्वीकृत धान बीज को सीमा शुल्क टैरिफ के एचएस कोड 1001 और 1006 के तहत वर्गीकृत किया गया है और जीएसटी टैरिफ के अध्याय नोट के अनुसार, कर ‘शून्य’ दर पर लगाया जा सकता है। अस्वीकृत गेहूं के बीज और अस्वीकृत धान के बीज की आपूर्ति पर विचार किया जा रहा है। “

शासन:- उपरोक्त तथ्यों के आलोक में, ‘अस्वीकृत गेहूं बीज’ और ‘अस्वीकृत धान बीज’ की आपूर्ति पर जीएसटी के वर्गीकरण और उदग्रहण के संबंध में, क्योंकि दोनों सदस्यों के अलग-अलग विचार हैं, जैसा कि ऊपर चर्चा की गई है, एक निर्णय किया गया है, जिसके द्वारा, उक्त अधिनियम की धारा 98(5) के अनुसार, उक्त मुद्दे पर सुनवाई और निर्णय के लिए अपीलीय प्राधिकारी को एक संदर्भ दिया गया है।

चर्चा और निष्कर्ष

हम बहुत शुरुआत में एएआर के फैसले में चले गए हैं, एलडी। एएआर के साथ-साथ ‘अस्वीकृत गेहूं के बीज’ और ‘अस्वीकृत धान के बीज’ को एसआई के तहत रखने का उनका तर्क। यहां चर्चा किए गए कारणों के लिए जीएसटी टैरिफ में उक्त टैरिफ की अनुसूची-1 में 63. जीएसटी टैरिफ के अध्याय 12 के शीर्षक में लिखा है – “तेल के बीज और ओलेजिनस फल; विविध अनाज, बीज और फल; औद्योगिक या औषधीय पौधे; भूसा और चारा ”। सरसरी तौर पर भी, गेहूँ और धान (चावल) इस अध्याय शीर्षक के विवरण से आच्छादित नहीं प्रतीत होते हैं। उन्हें इस अध्याय के तहत तभी शामिल किया जा सकता था जब टैरिफ में कहीं और कोई विशिष्ट प्रविष्टि न हो। इसके विपरीत, हम पाते हैं कि उक्त टैरिफ के अध्याय 10 में विशेष रूप से सभी अनाज और गेहूं और चावल दोनों शामिल हैं। निस्संदेह अनाज होने के कारण, इस अध्याय में उचित रूप से शामिल किया जाएगा।

यह तथ्य कि टैरिफ ‘बीज गुणवत्ता’ शब्द का उपयोग करता है, यह स्पष्ट रूप से साबित करता है कि ये सामान नियमित गेहूं या चावल के अनाज से अलग और अलग हैं। बीज की गुणवत्ता वाले अनाज को नियंत्रित किया जाता है और एक विशेष प्रकार के अनाज का उत्पादन करने के लिए बहुत सारे शोध किए जाते हैं जो कि बीज की गुणवत्ता का होता है। गेहूँ या धान के बीज की कुछ बुनियादी विशेषताएँ इस प्रकार हैं-

> बीज शुद्धता

इसमें आनुवंशिक शुद्धता होनी चाहिए।-

इसकी भौतिक शुद्धता होनी चाहिए (अन्य फसल के बीज, खरपतवार बीज, और निष्क्रिय पदार्थ का मिश्रण नहीं)।

> इसमें उच्च अंकुरण शक्ति, अंकुरण दर और अंकुरण क्षमता होनी चाहिए।

> यह बीज जनित रोग और कीट से मुक्त होना चाहिए।

> अच्छी पौध पैदा करने के लिए बीज का आकार, आकार और वजन अच्छा होना चाहिए।

> बिना किसी दाग ​​के स्वस्थ और चमकदार होना चाहिए और दिखने में कमजोरी होना चाहिए।

> यह समान आकार और वजन में होना चाहिए, जो बुवाई के बाद अंकुरण पर एकरूपता हो।

> गेहूँ के बीज में नमी का मानक स्तर (अधिकतम 12%) होना चाहिए, जो हाथ से काटते और हिलाते समय चिपक जाना चाहिए।

उपरोक्त किसी भी या सभी विशेषताओं को पूरा नहीं करने के लिए एक बीज को खारिज कर दिया जा सकता है। लेकिन इस अस्वीकृति का मतलब केवल यह है कि यह अच्छी गुणवत्ता वाले बीज के लिए निर्धारित मापदंडों को पारित करने में विफल रहा है। इस तरह की अस्वीकृति ‘बीज गुणवत्ता4’ का एक दाना होने के अपने अंतर्निहित चरित्र को नहीं बदल सकती है। एक ब्रांडेड कंपनी द्वारा निर्मित जूते की एक जोड़ी अक्सर गुणवत्ता के मुद्दों पर खारिज कर दी जाती है, लेकिन यह अभी भी एक जोड़ी विशेषण ‘अस्वीकार’ के साथ एक जोड़ी जूते ही रहेगा। तो, श्री चंद्र का तर्क कि एक बार बीज को खारिज कर दिया गया तो वह अब बीज नहीं रहेगा, यह भी स्वीकार्य नहीं है। इन कारणों से, ‘अस्वीकृत गेहूं या धान के बीज’ को जीएसटी टैरिफ के अध्याय 12 को कवर करने वाले एंट्री सीरियल 63 द्वारा कवर नहीं किया जा सकता है। गेहूँ और धान दोनों के बीज, अस्वीकृत या अन्यथा, भी उपर्युक्त टैरिफ के अध्याय 10 के तहत उचित रूप से वर्गीकृत किए जा सकते हैं।

हम आंशिक रूप से श्री अमित गुप्ता, एलडी के विचारों और तर्कों से सहमत हैं। एएआर कि ‘अस्वीकृत गेहूं के बीज’ और ‘अस्वीकृत धान के बीज’ क्रमशः अध्याय उप शीर्ष 1001 और 1006 के अंतर्गत आते हैं। वास्तव में टैरिफ में विशिष्ट प्रविष्टियां हैं। अध्याय उपशीर्षक 1001 11 00 में ड्यूरम गेहूं के बीज शामिल हैं जबकि 1001 91 00 में गेहूं की अन्य किस्मों के बीज शामिल हैं। इसी प्रकार, अध्याय उपशीर्षक 1006 10 10 में बीज गुणवत्ता वाले धान (चावल) को शामिल किया गया है। हालांकि, हम पाते हैं कि इन वस्तुओं पर जीएसटी की ‘शून्य’ दर लागू है। यदि अस्वीकृत बीजों को एक इकाई कंटेनर में रखा गया है और एक पंजीकृत ब्रांड नाम है या एक ब्रांड नाम है जिस पर ऐसे ब्रांड नाम के संबंध में एक कार्रवाई योग्य दावा या प्रवर्तनीय अधिकार स्वेच्छा से छोड़ दिया गया है, तो दोनों पर प्रभावी सीजीएसटी और एसजीएसटी दर 2.5% और 2.5% होगा।

सत्तारूढ़

पूर्वगामी चर्चाओं और निष्कर्षों को ध्यान में रखते हुए, हम निर्णय इस प्रकार देते हैं-

1. अस्वीकृत गेहूं के बीजों को जीएसटी टैरिफ 2017 के अध्याय उप शीर्षक 1001 11 00 (ड्यूरम) और 1001 91 00 (अन्य) के तहत वर्गीकृत किया गया है।

2. अस्वीकृत धान के बीज को जीएसटी टैरिफ 2017 के 1006 10 10 के तहत वर्गीकृत किया गया है।

3. उपरोक्त दोनों वस्तुओं पर लागू सीजीएसटी और एसजीएसटी दर “शून्य” है। हालाँकि, यदि अस्वीकृत बीजों को एक इकाई कंटेनर में रखा जाता है और एक पंजीकृत ब्रांड नाम या एक ब्रांड नाम होता है, जिस पर ऐसे ब्रांड नाम के संबंध में एक कार्रवाई योग्य दावा या लागू करने योग्य अधिकार स्वेच्छा से छोड़ दिया गया है, तो दोनों पर प्रभावी सीजीएसटी और एसजीएसटी दर 2.5% और 2.5 होगा।