आयकर आकलन में पीक क्रेडिट की अवधारणा

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परिचय

यदि एओ को पुस्तकों में नकद प्राप्तियां, या निर्धारिती के बैंक खाते में नकद जमा का पता चलता है, जो स्पष्ट रूप से संतोषजनक ढंग से समझाया नहीं गया है और यू / एस पर कर लगाने के लिए लुभाया गया है। 68, फिर;

यदि निर्धारिती यह समझाने की कोशिश करता है कि ऐसी जमा, या जमा का हिस्सा, उसी कैश बुक या बैंक खाते से की गई निकासी से बाहर है और फिर एओ से निकासी के खिलाफ जमा को समायोजित करने का अनुरोध करता है। फिर उच्चतम अस्पष्टीकृत जमाराशियों को यू/एस के तहत एक अघोषित आय के रूप में माना जाता है। 68. इसे शिखर का निर्धारण कहते हैं।

शिखर सिद्धांत की अवधारणा

चरम का लाभ प्राप्त करने के लिए, निर्धारिती को यह स्वीकार करना होगा कि, नकद लेनदारों से निर्धारिती द्वारा किए गए उधार गैर-वास्तविक लेनदारों से उधार हैं, और भुगतान या आउटगो केवल निकासी के रूप में स्वयं के लिए था और भुगतानकर्ता भी फर्जी थे। .

जहां निर्धारिती का दावा है कि सभी जमा वास्तविक हैं, पीक का लाभ उपलब्ध नहीं होगा। – Bhaiyalal Shyam Behari v. CIT [ 2005] 276 आईटीआर 38 (सभी।)]

जहां एओ यह साबित करने में सक्षम है कि विशेष निकासी पुन: जमा / पुनर्चक्रण के लिए उपलब्ध नहीं है, पीक का लाभ उपलब्ध नहीं होगा।

बहीखातों में बेहिसाब नकदी या तो नकद ऋण के रूप में या व्यापार ऋण के रूप में पेश की जा सकती है। उन दोनों का आकलन आय के रूप में किया जा सकता है। दोनों निर्धारिती के अपने पैसे हो सकते हैं। इसलिए, शिखर की अवधारणा व्यापार ऋण पर भी लागू होगी बशर्ते वह वास्तविक न हो।

जहां खाते की पुस्तकों को खारिज कर दिया जाता है, और मुनाफे का अनुमान लगाया जाता है, तो एओ की ओर से ऐसी अस्वीकृत बही खाते के आधार पर चोटी की गणना करना और अलग से जोड़ देना सही नहीं होगा। – सीआईटी वी. केएमएन नायडू [1996] 221 आईटीआर 451 (मैड।)]

जहां पिछले वर्ष में पीक क्रेडिट सिद्धांत लागू किया गया था, और बाद के वर्ष में परिस्थितियों में कोई बदलाव नहीं आया था, तो पीक क्रेडिट के सिद्धांत को बाद के वर्ष में भी लागू किया जा सकता था। – आईटीओ वी. नितेशकुमार आर दलवाडी [IT Appeal No. 53 (Ahd.) of 2013, dated 11-2-2014]

शिखर का निर्धारण श्रेय

1. सभी नकद जमा और निकासी, निर्धारिती के स्वामित्व में अज्ञात के रूप में, कालानुक्रमिक क्रम में रखा गया है।

2. शेष राशि प्रत्येक जमा और निकासी के लिए तैयार की जाती है।

3. पहली प्रविष्टि में जमा उस पहली प्रविष्टि के खिलाफ अंतिम शेष राशि बन जाती है।

4. पहली प्रविष्टि का यह समापन शेष दूसरी प्रविष्टि के लिए प्रारंभिक शेष बन जाता है।

5. दूसरी प्रविष्टि की जमा या निकासी को प्रारंभिक शेष राशि में समायोजित किया जाता है।

6. फिर दूसरी प्रविष्टि के सामने बंद शेष निकाला जाता है।

7. दूसरी प्रविष्टि का यह समापन शेष तीसरी प्रविष्टि का प्रारंभिक शेष आदि बन जाता है।

लेखांकन अवधि में किसी भी प्रविष्टि के खिलाफ उच्चतम समापन शेष, जमा / निकासी के इस तरह के समायोजन के बाद उत्पन्न होने वाली लेखांकन अवधि में चरम हो जाता है।

उद्घृत करना:

– सरल प्लास्टिक्स (प्रा.) लिमिटेड वी इतो [IT Appeal Nos. 3118 & 3068 (Ahd.) of 2013, dated 25-5-2017]

– एसआर एंटरप्राइज बनाम आईटीओ [2002] 77 टीटीजे 69 (अहद।)]

– आईटीओ वी. उदय शंकर महावरि [IT Appeal No.1903 (Kol.) of 2009, dated 16-7-2010]

पीक क्रेडिट में समायोजन

पीक क्रेडिट के निर्धारण के बाद, एओ को निम्नलिखित समायोजन प्रदान करना आवश्यक है; – चेतन गुप्ता वि. सहायक सीआईटी [2013] 34 taxmann.com 306/144 आईटीडी 344 (दिल्ली – ट्राइब।)

प्रारंभिक शेष – जहां एक बैंक खाते में निर्धारिती के पास लेखांकन अवधि के पहले दिन (जैसा कि पिछली लेखा अवधि के अंतिम दिन से आगे लाया गया है) प्रारंभिक शेष है, ऐसा प्रारंभिक शेष पीक क्रेडिट से कम करना होगा चालू वर्ष की अघोषित आय की गणना के लिए।

पिछली राजधानी – जिसका स्रोत सिद्ध हो गया हो (धारा 148 के तहत पिछली अघोषित पूंजी कार्रवाई के संबंध में, बशर्ते ऐसी कार्रवाई के लिए सीमा उपलब्ध हो)।

पिछली बचत – बशर्ते ऐसी पिछली बचत का संतोषजनक सबूत/स्पष्टीकरण हो।

देनदारों से वसूली– बशर्ते निर्धारिती के पास अतीत में पैसे उधार देने का सबूत हो और ब्याज आय को कराधान के लिए दिखाया या पेश किया गया हो।

उपहार उपहारों का समायोजन उपहार विलेख, पुष्टिकरण, हलफनामे, या व्यक्तिगत बयान जैसे सबूतों पर निर्भर करेगा, जो यह साबित करता है कि दाता के पास उपहार देने के लिए पर्याप्त धन है और यह भी कि ऐसा उपहार रिश्तेदारों से है जैसा कि परिभाषित किया गया है व्याख्या धारा 56(2) के लिए।

अन्य स्थानान्तरण – यह संभव है कि निर्धारिती को ज्ञात व्यक्तियों से हस्तांतरण के रूप में नकद प्राप्त हुआ हो, जो स्वीकार करने के लिए तैयार हैं कि निर्धारिती को नकद देने के लिए एक उद्देश्य के साथ स्वीकार्य है, इस तरह के हस्तांतरण को चरम क्रेडिट से कम करने की आवश्यकता है।

कॉन्ट्रा-प्रविष्टियाँ : अधिकतम क्रेडिट की गणना के लिए प्रति-प्रविष्टियों का प्रभाव दिया जाना चाहिए।

अंकगणित की गलतियाँ – यदि निर्धारिती पीक क्रेडिट की गणना में अंकगणितीय गलतियों को इंगित करता है, तो एओ को इस पर विचार करना चाहिए और इसे प्रभावी करना चाहिए।

प्रविष्टियों की सही प्रकृति – केवल जमा या निकासी की उन प्रविष्टियों को चोटी की गणना के लिए माना जाना चाहिए जो निर्धारिती के स्वामित्व में हैं और अन्य पार्टियों से संबंधित/स्वामित्व में स्पष्ट रूप से संबंधित नहीं हैं या स्वीकार किए गए व्यावसायिक सौदे से संबंधित हैं। ऐसी अन्य प्रविष्टियों का कर उपचार अलग होगा और शिखर की गणना का हिस्सा नहीं होगा।

पूंजीगत प्राप्तियां – जमाराशियों में ऐसी प्रविष्टियां हो सकती हैं जो पूंजीगत प्राप्तियों की प्रकृति की हों, जैसा कि निर्धारिती को पूंजीगत परिसंपत्ति की बिक्री/निपटान पर प्राप्त होता है। एओ को ऐसी प्राप्तियों के लिए एक अलग कर उपचार करना होगा जैसे कि पूंजीगत लाभ की गणना या किसी ब्लॉक में लिखित मूल्य में समायोजन, लेकिन वे चोटी की गणना का हिस्सा नहीं होंगे।

रोलिंग मुनाफा – जहां निर्धारिती द्वारा बेहिसाब बिक्री से अपने रोलिंग लाभ से खरीद का हिस्सा किया गया है, तो उस लाभ के उपयोग का कुछ श्रेय दिया जाना चाहिए, बशर्ते कि बेहिसाब बिक्री से इस तरह के लाभ पर अलग से कर लगाया गया हो।

पुस्तकों में उपलब्ध नकद – यदि रोकड़ बही पर्याप्त नकदी शेष दिखाती है जिसका उपयोग निर्धारिती बैंक खाते में जमा करने में कर सकता है, जिसकी अन्य जमा और निकासी का खुलासा नहीं किया गया है, तो निर्धारिती का स्पष्टीकरण उचित और संतोषजनक प्रतीत होता है, क्रेडिट को चरम अज्ञात क्रेडिट में दिया जाना चाहिए। – Hytaisun मैग्नेटिक्स लिमिटेड बनाम संयुक्त। सीआईटी [2018] (गुजरात)

परिस्थितियाँ जहाँ पीक थ्योरी लागू नहीं होगी

जहां निकासी चेक के माध्यम से होती है और यह स्पष्ट नहीं रहता है कि यह किसके पास गया है, तो पीक के लाभ की अनुमति नहीं दी जा सकती है। – डीके गर्ग (सुप्रा)। माननीय दिल्ली उच्च न्यायालय और सीआईटी बनाम विजय कृषि उद्योग [2007] 294 आईटीआर 610. इलाहाबाद उच्च न्यायालय

जहां जमाकर्ता अलग हैं और प्राप्तकर्ता निर्धारिती के अलावा अलग हैं, पीक क्रेडिट के सिद्धांत को लागू नहीं किया जा सकता है। – Bhaiyalal Shyam Behari (supra)

जहां एक बैंक खाते में नकद जमा किया गया था, जबकि अधिकांश निकासी आवक समाशोधन द्वारा की गई थी और नकद निकासी के कुछ ही उदाहरण थे, पीक थ्योरी लागू नहीं होगी। – शिवराज मिश्रीलाल बाफना वि. आईटीओ (आईटी अपील संख्या 434 / पीएन / 2013)

जहां निर्धारिती पिछले वर्षों के दौरान वास्तविक जमा, निकासी/विभिन्न व्यक्तियों को भुगतान करने का दावा कर रहा था, निर्धारिती पीक क्रेडिट के लाभ का दावा करने का हकदार नहीं था। – डीके गर्ग (सुप्रा)।

निष्कर्ष

चरम पर, नकदी की निकासी, यदि अन्यत्र उपयोग नहीं की जाती है, तो जमा करने के लिए उपलब्ध मानी जाती है। उच्चतम अस्पष्टीकृत नकद जमा को शिखर माना जाता है। चोटी का निर्धारण कर योग्य आय को कम करता है। हालांकि, जहां निकासी चेक के माध्यम से होती है और यह साबित नहीं होता है कि इस तरह की निकासी निर्धारिती की जेब में वापस आ गई है, तो उन निकासी का लाभ जमा की व्याख्या करने के लिए उपलब्ध नहीं होगा।



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