क्या छात्रों/काम करने वाले पेशेवर से लिए गए छात्रावास शुल्क पर जीएसटी लागू है?

भोजन, आश्रय और कपड़ा मानव जीवन की तीन मूलभूत आवश्यकताएँ हैं।

आश्रय (या निवास) के लिए, हमारे लिए कई विकल्प उपलब्ध हैं:

फ्लैट / भवन

होटल

छात्रावास

आधिकारिक और व्यक्तिगत उद्देश्य के लिए नियोक्ताओं द्वारा बनाए गए ट्रांजिट फ्लैट / गेस्ट हाउस

नियोक्ता द्वारा प्रदान किया गया आवास

धर्मशाला (आमतौर पर धार्मिक स्थानों पर बनाए रखा जाता है)

हाउस बोट (कश्मीर और भारत के दक्षिणी राज्यों में आम)

आधिकारिक/व्यावसायिक स्थान जैसे भवन, गोदाम, गोदाम आदि

फिर से एक व्यक्ति दो उद्देश्यों के लिए एक स्थान पर रह सकता है:

• व्यक्तिगत निवास
• वाणिज्यिक उद्देश्य (अर्थात व्यावसायिक उद्देश्य)

इस लेख में हम के मामले में जीएसटी प्रयोज्यता के बारे में चर्चा करेंगे हॉस्टल.

छात्रावास दो प्रकार के हो सकते हैं:

(1) शैक्षणिक संस्थानों द्वारा बनाए गए छात्रावास (जैसे कई स्कूल और कॉलेज छात्रावास की सुविधा / बोर्डिंग स्कूल की सुविधा या तो अनिवार्य या वैकल्पिक आधार पर प्रदान करते हैं)

(2) निजी छात्रावास (छात्रों और कामकाजी पेशेवरों के लिए अलग-अलग ऑपरेटरों द्वारा प्रदान किया जाता है)

1) शिक्षण संस्थान द्वारा अनुरक्षित छात्रावास सुविधा पर जीएसटी :

की प्रविष्टि संख्या 66 के अनुसार अधिसूचना संख्या 12/2017 केंद्रीय कर (दर) दिनांक 28.06.2017 “एक शैक्षणिक संस्थान द्वारा अपने छात्रों, सदस्यों और कर्मचारियों को प्रदान की जाने वाली सेवाएं“जीएसटी से छूट दी जाएगी।

उपरोक्त प्रविष्टि में निम्नलिखित दो बिंदु महत्वपूर्ण हैं:

(1) सेवाएं शैक्षिक संस्थान द्वारा प्रदान की जाती हैं

(2) ऐसी सेवाएं इसके छात्रों, सदस्यों और कर्मचारियों को प्रदान की जाती हैं

शैक्षणिक संस्थान को निम्नानुसार परिभाषित किया गया है:

“शैक्षिक संस्थान” का अर्थ है, निम्नलिखित के माध्यम से सेवाएं प्रदान करने वाली संस्था-

(1) पूर्व-विद्यालय शिक्षा और उच्च माध्यमिक विद्यालय या समकक्ष तक की शिक्षा;

(2) किसी भी कानून द्वारा मान्यता प्राप्त योग्यता प्राप्त करने के लिए पाठ्यक्रम के एक भाग के रूप में शिक्षा;

(3) एक अनुमोदित व्यावसायिक शिक्षा पाठ्यक्रम के भाग के रूप में शिक्षा

उपरोक्त के संयुक्त पठन पर यह निष्कर्ष निकाला जा सकता है कि एक शैक्षणिक संस्थान द्वारा प्रदान की जाने वाली छात्रावास सुविधा / छात्रावास सेवाएं / बोर्डिंग स्कूल सेवाएं “के अर्थ में अच्छी तरह से कवर की गई हैं”एक शैक्षणिक संस्थान द्वारा अपने छात्रों, सदस्यों और कर्मचारियों को प्रदान की जाने वाली सेवाएं”और इसलिए जीएसटी के लिए उत्तरदायी नहीं होगा।

यह ध्यान दिया जा सकता है कि ऐसी छात्रावास सुविधा भोजन के साथ प्रदान की जा सकती है। अगर भोजन भी उपलब्ध कराया जाए तो दो तरह की स्थिति हो सकती है:

(ए) ऐसे शैक्षणिक संस्थान द्वारा भोजन का शुल्क सीधे एकत्र किया जाता है या

(बी) ऐसे शैक्षणिक संस्थान द्वारा नियुक्त किसी तीसरे पक्ष के विक्रेता द्वारा भोजन का शुल्क सीधे एकत्र किया जाता है।

यदि ऐसे शैक्षणिक संस्थान द्वारा सीधे भोजन के लिए शुल्क लिया जाता है तो यह समग्र आपूर्ति का मामला होगा जिसमें प्रमुख आपूर्ति शिक्षा की है और इसलिए उस पर कोई जीएसटी लागू नहीं होगा। इसके अलावा इसे के अर्थ के तहत भी कवर किया जाएगा एक शैक्षणिक संस्थान द्वारा अपने छात्रों, सदस्यों और कर्मचारियों को प्रदान की जाने वाली सेवाएं“। इसलिए इस मामले में कोई जीएसटी लागू नहीं होगा। (यह ध्यान दिया जा सकता है कि इस मामले में यदि ऐसा शैक्षणिक संस्थान किसी तीसरे पक्ष से खानपान की सेवाएं लेता है तो वह तीसरा पक्ष ऐसे शैक्षणिक संस्थान से जीएसटी नहीं वसूलेगा, बशर्ते कि ऐसा शैक्षणिक संस्थान प्री-स्कूल शिक्षा और शिक्षा के माध्यम से सेवाएं प्रदान कर रहा हो। उच्चतर माध्यमिक या समकक्ष)

यदि भोजन के लिए शुल्क सीधे किसी तीसरे पक्ष द्वारा छात्रों से एकत्र किया जाता है (अर्थात शैक्षणिक संस्थान के माध्यम से नहीं) तो यह एक स्वतंत्र लेनदेन है और जीएसटी से मुक्त नहीं होगा।

यदि ऐसे शैक्षणिक संस्थान के परिसर या छात्रावास का एक हिस्सा किसी अन्य अवसर (जैसे शादी, कॉर्पोरेट मीटिंग आदि) के लिए किराए पर दिया जाता है तो वह जीएसटी के लिए उत्तरदायी होगा (चूंकि ये सेवाएं शैक्षणिक संस्थान द्वारा अपने छात्रों को प्रदान नहीं की जाती हैं, सदस्य और कर्मचारी)।

उपरोक्त को हम निम्नलिखित उदाहरण की सहायता से समझ सकते हैं।

उदाहरण 1)

एक शैक्षणिक संस्थान अपने छात्रों को छात्रावास की सुविधा प्रदान करता है और छात्रों से निम्नलिखित राशि का शुल्क लेता है:

विवरण	राशि रु
ट्यूशन शुल्क	5,000.00
छात्रावास में रहने का शुल्क	1,500.00
	6,500.00

क्या 6,500 रुपये के उपरोक्त शुल्क पर जीएसटी लागू होगा।

वर्षों:

6,500 रुपये के पूरे शुल्क पर कोई जीएसटी लागू नहीं है क्योंकि यह प्रवेश संख्या 66 के अंतर्गत आता है अधिसूचना संख्या 12/2017 केंद्रीय कर (दर) दिनांक 28.06.2017 “एक शैक्षणिक संस्थान द्वारा अपने छात्रों, सदस्यों और कर्मचारियों को प्रदान की जाने वाली सेवाएं“

उदाहरण 2)

एक शिक्षण संस्थान अपने छात्रों को छात्रावास की सुविधा प्रदान करता है और छात्रों से निम्नलिखित राशि का शुल्क लेता है:

विवरण	राशि रु
ट्यूशन शुल्क	5,000.00
छात्रावास ठहरने की फीस	1,500.00
कैंटीन शुल्क	1,000.00
	7,5000.00

कैंटीन की सुविधा प्रदान करने के लिए शैक्षणिक संस्थान बाहरी विक्रेता से खानपान सेवाएं लेता है।

(ए) क्या 7,500 रुपये के उपरोक्त शुल्क पर जीएसटी लागू होगा।

(बी) क्या उस बाहरी विक्रेता को ऐसे शैक्षणिक संस्थान से जीएसटी चार्ज करना चाहिए?

वर्षों:

ए) शैक्षणिक संस्थान द्वारा एकत्र किए गए 7500 रुपये के पूरे शुल्क पर कोई जीएसटी लागू नहीं है क्योंकि यह अधिसूचना संख्या 12/2017 केंद्रीय कर (दर) दिनांक 28.06.2017 की प्रविष्टि संख्या 66 के अंतर्गत आता है।एक शैक्षणिक संस्थान द्वारा अपने छात्रों, सदस्यों और कर्मचारियों को प्रदान की जाने वाली सेवाएं“

बी) यदि शैक्षणिक संस्थान उच्च माध्यमिक या समकक्ष तक शिक्षा प्रदान कर रहा है तो ऐसे बाहरी विक्रेता इस शैक्षणिक संस्थान से जीएसटी नहीं वसूलेंगे। हालाँकि यदि शैक्षणिक संस्थान उच्च माध्यमिक या समकक्ष (अर्थात कॉलेज, प्रबंधन संस्थान आदि) से आगे की शिक्षा प्रदान कर रहा है, तो ऐसे बाहरी विक्रेता इस शैक्षणिक संस्थान से लागू दर (अभी 5%) पर जीएसटी वसूलेंगे।

(यह ध्यान दिया जा सकता है कि उपरोक्त मामले में यदि किसी तीसरे पक्ष के विक्रेता द्वारा सीधे छात्रों को कैंटीन सेवाएं प्रदान की जाती हैं तो उसे जीएसटी से छूट नहीं दी जाएगी)।

उदाहरण 3)

एक सीए कोचिंग संस्थान / चिकित्सा / इंजीनियरिंग तैयारी संस्थान अपने छात्रों को छात्रावास की सुविधा प्रदान करता है और छात्रों से निम्नलिखित राशि का शुल्क लेता है:

विवरण	राशि रु
ट्यूशन शुल्क	5,000.00
छात्रावास में रहने का शुल्क	1,500.00
	6,500.00

क्या 6,500 रुपये के उपरोक्त शुल्क पर जीएसटी लागू होगा।

वर्षों:

एक सीए कोचिंग संस्थान / चिकित्सा / इंजीनियरिंग तैयारी संस्थान शैक्षणिक संस्थान के अर्थ में नहीं आता है क्योंकि इससे कोई योग्यता प्रमाण पत्र जारी नहीं होता है।

अत: उक्त संस्थान अधिसूचना संख्या 12/2017 दिनांक 28.06.2017 के तहत छूट के पात्र नहीं होंगे।

यदि 6,500 रुपये के उपरोक्त शुल्क को समग्र आपूर्ति (अर्थात स्वाभाविक रूप से बंडल) के रूप में माना जाता है, तो प्राथमिक आपूर्ति होने के कारण टशन शुल्क पर लागू कर की दर से 6500 रुपये पर जीएसटी लागू होगा।

हालाँकि, यदि 6,500 रुपये के उपरोक्त शुल्क को समग्र आपूर्ति के रूप में नहीं माना जाता है (अर्थात ट्यूशन सेवाएं और छात्रावास सेवाएं एक दूसरे से स्वतंत्र हैं) तो जीएसटी 5,000 रुपये की ट्यूशन फीस पर लागू होगा और 1500 रुपये के छात्रावास शुल्क पर जीएसटी अगले में समझाया गया है। पैरा.

2) निजी खिलाड़ियों/पार्टियों द्वारा बनाए गए छात्रावासों पर जीएसटी:

सभी स्कूल और कॉलेज छात्रावास की सुविधा प्रदान नहीं करते हैं। इसलिए दूर-दराज के छात्र निजी पार्टियों/खिलाड़ियों से छात्रावास की सेवाएं लेते हैं।

इसके अलावा, छात्रावास की सुविधा की आवश्यकता कामकाजी पेशेवर / वेतनभोगी व्यक्तियों को भी होती है जो अपने गृह नगर या सामान्य निवास स्थान से बहुत दूर तैनात होते हैं।

अधिसूचना संख्या 12/2017 दिनांक 28.06.2017 के अनुसार, निवास के रूप में उपयोग के लिए आवासीय आवास को किराए पर देने के माध्यम से सेवाएं कर मुक्त है।

तो हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि यदि कोई संपत्ति आवासीय आवास के लिए किराए पर दी गई है तो जीएसटी लागू नहीं होगा और यदि संपत्ति वाणिज्यिक उद्देश्य के लिए दी गई है तो जीएसटी लागू होगा।

अब एक प्रश्न उठता है कि छात्रावास शुल्क पर जीएसटी की प्रयोज्यता तय करने के लिए आवासीय आवास या व्यावसायिक उद्देश्य के लिए छात्रावास प्रदान किए जाते हैं या नहीं।

निम्नलिखित में तर्क हैं: एहसान छात्रावास शुल्क पर जीएसटी लगाने के संबंध में:

1. छात्रावास मुख्य रूप से व्यावसायिक लाभ (अर्थात आय/लाभ अर्जित करने के लिए) के लिए बनाए जाते हैं। तो यह होटलों के बराबर है और इसलिए छात्रावास शुल्क पर जीएसटी लागू है।

2. ज्यादातर मामलों में छात्रावास संचालक जरूरी नहीं कि आवासीय संपत्ति का मालिक हो। वे एक से अधिक जमींदारों से किराए पर संपत्ति लेते थे और फिर इसे छात्रों/काम करने वाले पेशेवर को किराए पर देते थे। अतः उपरोक्त दोनों पहलुओं को मिलाकर यह स्पष्ट है कि छात्रावासों का रखरखाव व्यावसायिक उद्देश्य के लिए किया जाता है।

3. छात्रावास चलाने के लिए दुकान से लाइसेंस एवं स्थापना अधिनियम आवश्यक है। व्यवसायिक प्रतिष्ठान के लिए दुकान एवं प्रतिष्ठान का लाइसेंस आवश्यक है। इसलिए छात्रावास व्यावसायिक प्रतिष्ठान के अंतर्गत आता है और इसलिए छात्रावास शुल्क पर जीएसटी लागू होना चाहिए।

सीबीआईसी द्वारा जारी शिक्षा गाइड में जो यह प्रावधान करता है कि सामान्य व्यापार की भाषा में आवासीय आवास का अर्थ किसी भी आवासीय आवास से है और यह होटल, मोटल, सराय, गेस्ट हाउस आदि से अलग है जो अस्थायी प्रवास के लिए है। चूंकि छात्रावास होटल, गेस्ट हाउस आदि की तरह है और अस्थायी रहने के लिए है, इसलिए छात्रावास शुल्क पर जीएसटी लागू होगा।

निम्नलिखित तर्क हैं के खिलाफ छात्रावास शुल्क पर जीएसटी लगाना:

1. छात्रावास छात्रों या कामकाजी पेशेवरों को आवासीय आवास के लिए दिया जा रहा है (व्यावसायिक गतिविधि करने के लिए नहीं) इसलिए इसे इसके तहत कवर किया गया है निवास के रूप में उपयोग के लिए आवासीय आवास को किराए पर देने के माध्यम से सेवाएं इसलिए जीएसटी से मुक्त होना चाहिए।

2. यद्यपि छात्रावास संचालक छात्रावास के रूप में प्रयुक्त भवन का स्वामी नहीं हो सकता है, तथापि छूट अधिसूचना कहीं भी भवन/फ्लैट के स्वामित्व के बारे में बात नहीं करती है। यह केवल निवास के उपयोग के लिए आवासीय आवास के बारे में बात करता है। इसलिए छात्रावास के लिए जीएसटी छूट की अनुमति दी जानी चाहिए।

3. किशोर चंद्र सिंह बनाम बाबू गणेश प्रसाद भगत एआईआर 1954 एससी 316 में माननीय सर्वोच्च न्यायालय के फैसले में, यह माना गया था कि अभिव्यक्ति निवास केवल यह दर्शाता है कि एक व्यक्ति उस स्थान पर खाता है, पीता है और सोता है और जरूरी नहीं कि वह व्यक्ति को इसका स्वामी होना चाहिए। एक छात्रावास में छात्र/काम करने वाले पेशेवर मूल रूप से खाने, पीने और सोने के लिए इसका इस्तेमाल करते हैं। इसलिए छात्रावास निवास का एक हिस्सा है।

4. क्या छात्रावास के पास दुकान से लाइसेंस है और स्थापना अधिनियम दिनांक 28.06.2017 की अधिसूचना संख्या 12/2017 के तहत छूट निर्धारित करने के लिए अप्रासंगिक है, क्योंकि छूट वाक्यांश का उपयोग करती है निवास के रूप में उपयोग के लिए आवासीय आवास को किराए पर देने के माध्यम से सेवाएं और इसलिए कर से मुक्त होना चाहिए

उपरोक्त सभी आधारों पर विचार किया गया कर्नाटक उच्च न्यायालय के मामले में तगहर वासुदेव अंबरीश बनाम अपीलीय प्राधिकरण अग्रिम शासन कर्नाटक के लिए07.02.2022 को निर्णय लिया गया और अंत में यह निर्णय लिया गया कि छात्रावास मुख्य रूप से आवासीय आवास के लिए किराए पर दिया जाता है और होटल के बराबर नहीं है क्योंकि छात्रावास व्यावसायिक गतिविधियों के लिए नहीं दिए जाते हैं और मुख्य रूप से आवासीय आवास के लिए छात्रों और कामकाजी पेशेवरों को दिए जाते हैं।

उपरोक्त के आधार पर हम उपरोक्त को नीचे संक्षेप में प्रस्तुत कर सकते हैं:

1. शैक्षणिक संस्थानों द्वारा बनाए गए छात्रावास – छात्रावास शुल्क पर जीएसटी एकत्र करने के लिए उत्तरदायी नहीं हैं।

2. निजी छात्रावास (छात्रों और कामकाजी पेशेवरों को अलग-अलग ऑपरेटरों द्वारा प्रदान किया गया) – छात्रावास शुल्क पर जीएसटी एकत्र करने के लिए उत्तरदायी नहीं है।

हालांकि यदि उपरोक्त छात्रावास आवासीय आवास के अलावा किसी अन्य उद्देश्य के लिए दिया जाता है, तो उस पर जीएसटी लागू होगा।