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सीआईटी बनाम रूट्स मल्टीक्लीन लिमिटेड (मद्रास उच्च न्यायालय)
धारा 80IA की उप-धारा (2) से यह स्पष्ट रूप से स्पष्ट है कि एक निर्धारिती जो धारा 801A के तहत कटौती का दावा करने के लिए पात्र है, उसके पास उस प्रारंभिक/पहले वर्ष को चुनने का विकल्प है जिससे वह लगातार दस वर्षों के लिए कटौती का दावा चाह सकता है। , उस उप-धारा के तहत निर्धारित पंद्रह (या बीस) वर्षों के स्लैब में से। एतद्द्वारा यह स्पष्ट किया जाता है कि एक बार ऐसे प्रारंभिक निर्धारण वर्ष को निर्धारिती द्वारा चुना गया है, वह उस वर्ष से शुरू होने वाले लगातार दस वर्षों के लिए धारा 801ए के तहत कटौती का दावा करने का हकदार होगा, जिसके संबंध में उसने पूर्ति के अधीन इस तरह के विकल्प का प्रयोग किया है। खंड में निर्धारित शर्तों के। इसलिए, ‘आरंभिक निर्धारण वर्ष’ शब्द का अर्थ होगा धारा 801ए के तहत कटौती का दावा करने के लिए निर्धारिती द्वारा चुना गया पहला वर्ष। हालांकि, कटौती का दावा करने के लिए कुल वर्षों की संख्या पंद्रह या बीस वर्षों के निर्धारित स्लैब का उल्लंघन नहीं करना चाहिए, जैसा भी मामला हो और दावे की अवधि का लाभ निरंतर लिया जाना चाहिए।
मद्रास उच्च न्यायालय के निर्णय/आदेश का पूरा पाठ
आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण, ‘सी’ बेंच, चेन्नई द्वारा आईटीएएनओ में पारित आदेश दिनांक 07.08.2015 को चुनौती देते हुए अपीलकर्ता / राजस्व द्वारा यह कर मामला अपील दायर की गई है। 323/Mds/2015, निर्धारण वर्ष 2011-12 से संबंधित, कानून के निम्नलिखित महत्वपूर्ण प्रश्न उठाकर: –
“1. क्या मामले के तथ्यों और परिस्थितियों के तहत माननीय आयकर अपीलीय ट्रिब्यूनल कानून में सही है कि निर्धारिती धारा 80IA के तहत पवनचक्की से संबंधित हानियों/अनवशोषित मूल्यह्रास को समायोजित किए बिना कटौती का हकदार है, जिसे सेट ऑफ किया गया था मैसर्स के मामले में क्षेत्राधिकार उच्च न्यायालय के निर्णय के बाद निर्धारिती की अन्य व्यावसायिक आय के खिलाफ पिछले वर्ष। वेलायुधासामी स्पिनिंग मिल्स (340 आईटीआर 477) जब एसएलपी सिविल 1136/2011 में माननीय सर्वोच्च न्यायालय के समक्ष अपील लंबित है?
2. क्या मामले के तथ्यों और परिस्थितियों के तहत, आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण यह मानने में सही था कि धारा 80IA(5) में प्रारंभिक निर्धारण वर्ष का अर्थ केवल धारा 80IA के तहत कटौती के दावे का वर्ष होगा, न कि प्रारंभ होने का वर्ष योग्य व्यवसाय का?
3. क्या तथ्यों पर और मामले की परिस्थितियों में, ट्रिब्यूनल का यह मानना सही था कि निर्धारिती के पास धारा 80-IA के तहत कटौती के लिए दावे का पहला / प्रारंभिक निर्धारण वर्ष चुनने का विकल्प है?
2. जब मामले पर विचार किया गया, तो अपीलकर्ता/राजस्व की ओर से उपस्थित विद्वान अधिवक्ता ने निष्पक्ष रूप से प्रस्तुत किया कि इस न्यायालय की एक समन्वय पीठ के निर्णय के अनुसार, इसमें शामिल कानून के महत्वपूर्ण प्रश्न राजस्व के विरुद्ध आते हैं। प्रधान आयकर आयुक्त – कर-3, कोयंबटूर बनाम प्रभु स्पिनिंग मिल्स (पी) लिमिटेड, [2016] 76 टैक्समैन.कॉम 8 (मद्रास)]जिसमें यह निम्नानुसार आयोजित किया गया था:
“3. विभाग के विद्वान स्थायी अधिवक्ता के अनुसार भी, इस न्यायालय ने वेलायुधास्वामी स्पिनिंग मिल्स (प्रा.) लिमिटेड बनाम सहायक सीआईटी के निर्णय का लगातार पालन किया है। [2012] 340 आईटीआर 477/21 taxmann.com 95 (मैड।), माननीय सर्वोच्च न्यायालय के आदेश नोटिस के बावजूद।
4. दिलचस्प बात यह है कि वेलायुधास्वामी स्पिनिंग मिल्स (सुप्रा) में निर्णय के आधार पर, केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड ने परिपत्र संख्या 1/2016 दिनांक 15.02.2016 जारी किया है, यह परिपत्र को संपूर्ण रूप से निकालने के लिए उपयोगी होगा, जो इस प्रकार है इस प्रकार है:
सूचना संख्या 1/2016
भारत सरकार
वित्त मंत्रित्व
राजस्व विभाग
केन्द्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड
नॉर्थ ब्लॉक, नई दिल्ली, 15 फरवरी, 2016
विषय: आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 80IA(5) में ‘प्रारंभिक निर्धारण वर्ष’ शब्द का स्पष्टीकरण
आयकर अधिनियम, 1961 (`अधिनियम’) की धारा 801ए, जैसा कि 01.04.2000 से वित्त अधिनियम, 1999 द्वारा प्रतिस्थापित किया गया है, एक उपक्रम द्वारा प्राप्त लाभ और लाभ के 100% के बराबर राशि की कटौती का प्रावधान करता है। या एक पात्र व्यवसाय से उद्यम (जैसा कि उस खंड की उपधारा (4) में संदर्भित है) निर्धारित प्रावधानों के अनुसार। धारा 801ए की उप-धारा (2) आगे प्रावधान करती है कि निर्धारिती द्वारा अपने विकल्प पर, उस वर्ष से शुरू होने वाले पंद्रह वर्षों (कुछ मामलों में बीस वर्ष) में से किसी भी लगातार दस निर्धारण वर्षों के लिए पूर्वोक्त कटौती का दावा किया जा सकता है। उपक्रम संचालन शुरू करता है, विकास शुरू करता है या उसमें निर्धारित के अनुसार सेवाएं आदि प्रदान करना शुरू करता है। धारा 80IA की उप-धारा (5) आगे निम्नानुसार प्रदान करती है:
“इस अधिनियम के किसी अन्य प्रावधान में किसी भी बात के होते हुए भी, एक पात्र व्यवसाय का लाभ और लाभ जिस पर उप-धारा (1) के प्रावधान लागू होते हैं, उस उप-धारा के तहत कटौती की मात्रा निर्धारित करने के प्रयोजनों के लिए प्रारंभिक निर्धारण वर्ष या किसी बाद के निर्धारण वर्ष के तुरंत बाद के निर्धारण वर्ष की गणना इस तरह की जाएगी जैसे कि ऐसे पात्र व्यवसाय पिछले वर्ष के दौरान निर्धारिती की आय का एकमात्र स्रोत थे जो प्रारंभिक निर्धारण वर्ष से संबंधित थे और प्रत्येक बाद के निर्धारण वर्ष तक और इसमें शामिल थे। निर्धारण वर्ष जिसके लिए निर्धारण किया जाना है”।
उपरोक्त उप-खंड में, जो कटौती की मात्रा निर्धारित करने के तरीके को निर्धारित करता है, ‘प्रारंभिक निर्धारण वर्ष’ शब्द का संदर्भ दिया गया है। यह प्रतिनिधित्व किया गया है कि कुछ निर्धारण अधिकारी ‘प्रारंभिक निर्धारण वर्ष’ शब्द की व्याख्या उस वर्ष के रूप में कर रहे हैं जिसमें पात्र व्यवसाय/निर्माण गतिविधि शुरू हुई थी और कटौती प्रदान करने के लिए पहले वर्ष के रूप में प्रारंभ/संचालन आदि के पहले वर्ष के रूप में विचार कर रहे हैं। उप-धारा (2) के तहत प्रदान किए गए स्पष्ट आदेश की अनदेखी करते हुए, जो निर्धारिती को उस वर्ष का निर्णय लेने के लिए एक विकल्प की अनुमति देता है जिससे वह पंद्रह (या बीस) वर्षों के लागू स्लैब में से कटौती का दावा करना चाहता है।
बोर्ड ने मामले की जांच की है। उप-धारा (2) से यह स्पष्ट रूप से स्पष्ट है कि एक निर्धारिती जो धारा 801ए के तहत कटौती का दावा करने के लिए पात्र है, उसके पास प्रारंभिक/पहले वर्ष को चुनने का विकल्प है, जिसमें से वह लगातार दस वर्षों के लिए कटौती के दावे की इच्छा कर सकता है। पंद्रह (या बीस) साल का एक स्लैब, जैसा कि उस उप-धारा के तहत निर्धारित किया गया है। एतद्द्वारा यह स्पष्ट किया जाता है कि एक बार ऐसे प्रारंभिक निर्धारण वर्ष को निर्धारिती द्वारा चुना गया है, वह उस वर्ष से शुरू होने वाले लगातार दस वर्षों के लिए धारा 801ए के तहत कटौती का दावा करने का हकदार होगा, जिसके संबंध में उसने पूर्ति के अधीन इस तरह के विकल्प का प्रयोग किया है। खंड में निर्धारित शर्तों के। इसलिए, ‘आरंभिक निर्धारण वर्ष’ शब्द का अर्थ होगा धारा 801ए के तहत कटौती का दावा करने के लिए निर्धारिती द्वारा चुना गया पहला वर्ष। हालांकि, कटौती का दावा करने के लिए कुल वर्षों की संख्या पंद्रह या बीस वर्षों के निर्धारित स्लैब का उल्लंघन नहीं करना चाहिए, जैसा भी मामला हो और दावे की अवधि का लाभ निरंतर लिया जाना चाहिए।
इसलिए, निर्धारण अधिकारियों को इस स्पष्टीकरण के अनुसार धारा 801ए के तहत कटौती की अनुमति देने का निर्देश दिया जाता है और संतुष्ट होने के बाद कि किसी विशेष मामले में लागू सभी निर्धारित शर्तें विधिवत संतुष्ट हैं। धारा 80 आईए के तहत कटौती की स्वीकार्यता पर लंबित मुकदमे को उस सीमा तक नहीं चलाया जाएगा, जब तक यह उस खंड की उप धारा (5) में उल्लिखित ‘प्रारंभिक निर्धारण वर्ष’ की व्याख्या करने से संबंधित है, जिसके लिए स्थायी काउंसेलों/डीआर को उपयुक्त रूप से निर्देश दिए जाते हैं।
उपरोक्त सभी संबंधित निर्धारण अधिकारियों के ध्यान में लाया जाए।
5. इसलिए, स्वीकार्य रूप से, कानून का दूसरा प्रश्न उपरोक्त परिपत्र द्वारा कवर किया गया है। इसलिए, अपीलें खारिज किए जाने योग्य हैं।”
3. उपरोक्त निर्णय के बाद, जो वर्तमान मामले के तथ्यों पर पूरी तरह से लागू होता है, यहां उठाए गए कानून के महत्वपूर्ण सवालों का जवाब अपीलकर्ता/राजस्व के खिलाफ और प्रतिवादी/निर्धारिती के पक्ष में देना होगा। तदनुसार, कर मामले की अपील खारिज की जाती है। कोई लागत नहीं।
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