निश्चित स्थापना – लोगों, स्थान और चीजों की पहेली

निश्चित प्रतिष्ठान की अवधारणा में गहराई से खुदाई करने से पहले, आइए पहले हम जीएसटी के तहत इसकी प्रासंगिकता स्थापित करें। जीएसटी अधिनियम की धारा 22 में प्रावधान है कि प्रत्येक आपूर्तिकर्ता पंजीकरण लेने के लिए उत्तरदायी है जहां से वह कर योग्य आपूर्ति करता है। इस प्रावधान के केवल अवलोकन पर, ऐसा लगता है कि एक संदर्भ उस स्थान पर खींचा गया है जहां से आपूर्ति की जाती है अर्थात आपूर्तिकर्ता का स्थान।

आपूर्तिकर्ता का स्थान परिभाषित किया गया है[1] निम्नलिखित को शामिल करना:-

(ए) जहां व्यापार की जगह से आपूर्ति की जाती है जिसके लिए पंजीकरण प्राप्त किया गया है, व्यापार के ऐसे स्थान का स्थान;

(बी) जहां से आपूर्ति की जाती है व्यापार की जगह के अलावा एक जगह जिसके लिए पंजीकरण प्राप्त किया गया है (एक निश्चित प्रतिष्ठान कहीं और), ऐसे निश्चित प्रतिष्ठान का स्थान;

(सी) जहां एक से अधिक प्रतिष्ठानों से आपूर्ति की जाती है, चाहे व्यवसाय की जगह या निश्चित प्रतिष्ठान, स्थापना का स्थान सबसे सीधे आपूर्ति से संबंधित है; तथा

(डी) ऐसे स्थानों की अनुपस्थिति में, आपूर्तिकर्ता के सामान्य निवास स्थान का स्थान।

परिभाषा से, यह पता चलता है कि यदि आपूर्ति एक निश्चित प्रतिष्ठान से की गई है, तो ऐसे निश्चित प्रतिष्ठान धारा 22 के अनुसार जीएसटी के तहत पंजीकृत होने के लिए उत्तरदायी होंगे। पूर्वोक्त

इसके अलावा, एक निश्चित प्रतिष्ठान परिभाषित किया गया है[2] एक ऐसी जगह का मतलब है जिसकी विशेषता है a मानव और तकनीकी संसाधनों के संदर्भ में पर्याप्त स्थायित्व और उपयुक्त संरचना सेवाओं की आपूर्ति करने या सेवाओं को प्राप्त करने और अपनी जरूरतों के लिए सेवाओं का उपयोग करने के लिए।

इस प्रकार, एक निश्चित प्रतिष्ठान की उपस्थिति के लिए दो महत्वपूर्ण कारक हैं: [1] क्या सेवा की आपूर्ति या सेवाओं को प्राप्त करने और उपयोग करने के लिए उपयुक्त संरचना है और [2] क्या ऐसी संरचना के लिए पर्याप्त स्थायित्व है। इन दो कारकों की चर्चा नीचे की गई है;

उपयुक्त संरचना

उपयुक्त संरचना का अर्थ है मानव और तकनीकी संसाधनों के संदर्भ में पर्याप्त संरचना, स्वतंत्र आधार पर संबंधित वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति करने के लिए[3]. इस प्रकार, एक निश्चित प्रतिष्ठान में सेवाओं की आपूर्ति के लिए आवश्यक तकनीकी और मानव संसाधन दोनों होने चाहिए[4].

और तकनीकी या मानव संरचना का कितना अनुपात पर्याप्त संरचना का गठन करेगा यह मामले के तथ्यों पर निर्भर करेगा। मान लीजिए, मानव संसाधन की आवश्यकता व्यक्तिगत सौंदर्य जैसी गतिविधियों में तकनीकी संसाधनों की आवश्यकता से अधिक होगी और तकनीकी संसाधनों की आवश्यकता ओआईडीएआर जैसी सेवाओं में मानव संसाधनों से अधिक होगी।

इसके अलावा, केवल एक कार्यालय होना एक निश्चित प्रतिष्ठान के गठन के लिए पर्याप्त नहीं है। परीक्षण यह है कि क्या ऐसे कार्यालय में सेवाओं की आपूर्ति के लिए उपयुक्त संसाधन हैं या नहीं[5].

स्थायित्व

स्थायित्व को दो पहलुओं के संयोजन से समझा जा सकता है। [1] सेवाओं की आपूर्ति के लिए आवश्यक आवश्यक मानव और तकनीकी संसाधनों तक निरंतर पहुंच[6] तथा [2] ऐसे संसाधनों की उपस्थिति से प्राप्त स्थिरता की न्यूनतम डिग्री होनी चाहिए[7].

मतलब इस प्रकार, यदि किसी संगठन की आपूर्ति को प्रभावित करने के लिए आवश्यक मानव और तकनीकी संसाधनों तक निरंतर पहुंच है और ऐसे संसाधन न्यूनतम स्तर की स्थिरता पैदा करते हैं, तो यह माना जाएगा कि संगठन की एक निश्चित स्थापना है।

इसके अतिरिक्त, आवश्यक संसाधनों तक निरंतर पहुंच केवल उन संसाधनों के माध्यम से नहीं होनी चाहिए जो व्यक्ति के स्वामित्व में हैं। इस तरह के संसाधनों को या तो उपकरण के साथ व्यवसाय की जगह की व्यवस्था करके और आवश्यक कर्मियों की नियुक्ति के माध्यम से व्यक्ति के स्वामित्व में किया जा सकता है या ऐसे संसाधनों को भी किराए पर लिया जा सकता है[8]. मान लीजिए, किसी अन्य व्यक्ति से संबंधित मानव और तकनीकी बुनियादी ढांचे के उपयोग के लिए एक अनुबंध[9].

आइए इसे एक उदाहरण की मदद से समझते हैं। एबीसी लिमिटेड ऑनलाइन कार मरम्मत और रखरखाव सेवाएं प्रदान करता है। ग्राहक एबीसी लिमिटेड की वेबसाइट पर जा सकते हैं, अपॉइंटमेंट बुक कर सकते हैं और कार की मरम्मत करवा सकते हैं। ग्राहक ऑनलाइन भुगतान करता है और एबीसी लिमिटेड से ईमेल के माध्यम से चालान प्राप्त करता है।

कार की मरम्मत और रखरखाव सेवाएं प्रदान करने के लिए, एबीसी लिमिटेड 3 साल के लिए अखिल भारतीय में स्थित स्थानीय यांत्रिकी के साथ एक अनुबंध में प्रवेश करता है। ऐसे यांत्रिकी में पहले से ही एक सेट अप होता है [human and technical resources] कार की मरम्मत और रखरखाव सेवाओं की आपूर्ति स्वयं करने के लिए। एबीसी लिमिटेड अपने ग्राहकों को कार की मरम्मत और रखरखाव सेवाओं की आपूर्ति के लिए यांत्रिकी के मानव और तकनीकी बुनियादी ढांचे का उपयोग करने के लिए एक अनुबंध में प्रवेश करता है। इसके लिए मैकेनिक एबीसी लिमिटेड से कॉस्ट + मार्क अप चार्ज करते हैं।

इस पूरे लेन-देन में, 3 साल के लिए मैकेनिक के बुनियादी ढांचे को काम पर रखते हुए, एबीसी लिमिटेड ने अपने ग्राहकों को कार की मरम्मत और रखरखाव सेवाओं की आपूर्ति के लिए तकनीकी और मानव संसाधनों तक निरंतर पहुंच की उपलब्धता सुनिश्चित की है। इस प्रकार, एबीसी लिमिटेड की उन राज्यों में एक निश्चित स्थापना होगी जिसमें एबीसी लिमिटेड। स्थानीय यांत्रिकी के माध्यम से कार की मरम्मत और रखरखाव सेवाओं की आपूर्ति कर रहा है।

इस जंक्शन पर, एक प्रश्न पूछा जा सकता है कि क्या उपरोक्त विश्लेषण किसी अन्य राज्य में एकल अनुबंध निष्पादित करने वाली कंपनी पर भी लागू होगा? इसका उत्तर केवल इस कारण से नहीं होगा कि सीमित समय के लिए आपूर्ति सुनिश्चित करने के लिए आवश्यक संसाधनों की निरंतर उपलब्धता सुनिश्चित करना एकल आपूर्ति को प्रभावित करने से अलग है जैसा कि पूर्व मामले में, व्यक्ति किराए के संसाधनों के उपयोग के बावजूद अपने संचालन को प्रभावी ढंग से संचालित कर रहा है। राज्य में और बाद के मामले में, राज्य में व्यक्ति की उपस्थिति एकल आपूर्ति को प्रभावित करने के इरादे से सीमित है।

प्राप्त करने वाला पैर

एक निश्चित प्रतिष्ठान की परिभाषा में उपयुक्त संरचना वाला स्थान भी शामिल है [1] सेवाएं प्राप्त करने के लिए और [2] अपनी जरूरतों के लिए ऐसी सेवाओं का उपयोग करें।

इस प्रकार, यदि किसी व्यक्ति के पास केवल खरीद करने के लिए उपयुक्त संसाधन हैं, तो ऐसे प्रतिष्ठान को एक निश्चित प्रतिष्ठान के रूप में नहीं माना जा सकता है। हालांकि, अगर व्यक्ति के पास उपयुक्त संरचना है [1] आवक आपूर्ति प्राप्त करें और [2] ऐसी आवक आपूर्ति का उपयोग करें [3] अपनी बाहरी सेवाओं की आपूर्ति करने के लिए, ऐसे स्थान को एक निश्चित प्रतिष्ठान के रूप में माना जाएगा[10].

जैसा कि ऊपर चर्चा किए गए उदाहरण में, एबीसी लिमिटेड यांत्रिकी से बुनियादी ढांचा समर्थन सेवाओं की खरीद कर रहा है और कार की मरम्मत और रखरखाव सेवाएं प्रदान करने के लिए ऐसी सेवाओं का उपयोग कर रहा है, एबीसी लिमिटेड को एक निश्चित प्रतिष्ठान माना जाएगा।

निष्कर्ष निकालने के लिए, एक निश्चित प्रतिष्ठान के लिए, निम्नलिखित परीक्षणों को संतुष्ट करने की आवश्यकता है;

• आपूर्ति करने के लिए आवश्यक मानव और तकनीकी संसाधन अर्थात उपयुक्त संरचना;
• आपूर्ति करने के लिए अपेक्षित मानव और तकनीकी संसाधनों तक निरंतर पहुंच होनी चाहिए;
• इस तरह की निरंतर पहुंच से आपूर्ति को प्रभावित करने के लिए न्यूनतम स्तर की स्थिरता पैदा करनी चाहिए;
• संसाधन या तो स्वामित्व में हो सकते हैं या किराए पर लिए जा सकते हैं;
• एकल लेनदेन का निष्पादन एक निश्चित स्थापना का गठन नहीं करता है; तथा
• निश्चित प्रतिष्ठान में आपूर्ति प्राप्त करने और अपनी बाहरी आपूर्ति की आपूर्ति के लिए ऐसी आपूर्ति का उपयोग करने में सक्षम प्रतिष्ठान शामिल है।

उपरोक्त सिद्धांतों को लागू करते हुए, कुछ उदाहरण जो एक निश्चित प्रतिष्ठान का गठन कर सकते हैं[11] एक राज्य में हैं: –

• एक व्यक्ति जो दूसरे राज्य में एक शाखा स्थापित करता है जिसमें सेवाएं प्रदान करने के लिए कर्मचारी और कार्यालय शामिल हैं। ऐसी शाखा एक निश्चित स्थापना का गठन कर सकती है;
• एक कंपनी जो उस राज्य में संपत्ति का मालिक है जिसमें वह पंजीकृत नहीं है। कंपनी किरायेदारों को संपत्ति पट्टे पर देती है – संपत्ति अपने आप में एक निश्चित प्रतिष्ठान नहीं बनाती है, लेकिन, अगर कंपनी के पास कार्यालय और कर्मचारी हैं या राज्य में एक एजेंट या प्रतिनिधि (जैसे उनके निर्देशों पर काम करने वाली सहायक कंपनी) को ले जाने के लिए नियुक्त करता है। अपने व्यवसाय पर, यह एक निश्चित प्रतिष्ठान बनाता है
• एक व्यक्ति के पास सेवाएं प्रदान करने के लिए दूसरे राज्य में स्थित ग्राहकों के साथ अनुबंध है; इसके पास कोई मानव या तकनीकी संसाधन नहीं है और इसलिए उन सेवाओं को प्रदान करने के लिए अपने नाम पर कार्य करने के लिए एक सहायक कंपनी की स्थापना करता है – व्यक्ति की सहायक एजेंसी द्वारा बनाई गई एक निश्चित स्थापना है
• एक कंपनी जो एक निश्चित उत्पादन प्लेटफॉर्म का उपयोग करके तेल या गैस के अपतटीय शोषण के लिए एक संघ के संचालन सदस्य के रूप में कार्य करती है – रिग ऑपरेटिंग सदस्य की एक निश्चित स्थापना है

उदाहरण, जहां एक निश्चित प्रतिष्ठान नहीं है[12]शामिल करना:

• एक कंपनी जो अपने लेखाकार के पते पर पंजीकृत या निगमित है, लेकिन लेखाकार के राज्य में कोई अन्य कार्यालय या कर्मचारी नहीं है
• एक विदेशी टेलीविजन कंपनी जो एक वृत्तचित्र की शूटिंग के लिए एक सप्ताह के लिए स्टाफ और कैमरा उपकरण भेजती है
• बिल्डरों और ठेकेदारों की एक टीम जो अस्थायी रूप से एक बार की निर्माण परियोजना को पूरा करने के लिए यात्रा कर रही है
• किसी देश में अकेले कंप्यूटर सर्वर की उपस्थिति

[1] सीजीएसटी अधिनियम की धारा 2(71)

[2] सीजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 2(50)

[3] टाइटेनियम लिमिटेड बनाम फिननज़म्ट ओस्टररीच, सी-931/19

[4] एफ.सं. बी1/6/2005-टीआरयू दिनांक 27 जुलाई 2005

[5] आयुक्त सीमा शुल्क और उत्पाद शुल्क बनाम डीएफडीएस ए / एस, सी-260/95। आरई: आईजेड कार्टेक्स, 2021 (44) जीएसटीएल 205 (ऐप। एएआर-जीएसटी-डब्ल्यूबी) में भी बरकरार

[6] वेलमोरी sp.zo.o में सही ठहराया। Vs Dyrektor Izby Skarbowej w Gdansku, Case C-605/12, इस मामले पर महाधिवक्ता कोकोट की राय के साथ पढ़ें

[7] टाइटेनियम लिमिटेड बनाम फिननज़म्ट ओस्टररीच, सी-931/19

[8] वैट विशेषज्ञ समूह द्वारा वेलमोरी एसपी पर प्रकाशित पेपर। 13 . में चिड़ियाघर^वां महानिदेशालय कराधान और सीमा शुल्क संघ, अप्रत्यक्ष कराधान और कर प्रशासन, यूरोपीय आयोग द्वारा बैठक

[9] आरई: एलियर इंडिया कैटरिंग एलएलपी, 2019 (31) जीएसटीएल 362 (एएआर-जीएसटी) में यह माना गया था कि ग्राहक द्वारा प्रदान की जाने वाली कैंटीन सुविधाएं एक निश्चित प्रतिष्ठान का गठन करती हैं।

[10] इस व्याख्या को ईसीजे ने वेलमोरी sp.zo.o में सही ठहराया है। ग्दान्स्क में टैक्स चैंबर के बनाम निदेशक, केस C-605/12

[11] जैसा कि यूके सरकार द्वारा जारी वैट नोटिस 741ए में दिखाया गया है

[12] जैसा कि यूके सरकार द्वारा जारी वैट नोटिस 741ए में दिखाया गया है

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(लेखक: सीए पूजा जजवानी, यहां पहुंचा जा सकता है [email protected])