सीबीआईसी आईटीसी का लाभ उठाने के लिए 2बी को अनिवार्य करने में गलत क्यों है? – व्याख्या की

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जनवरी 2022 से प्रभावी, करदाता के पास अपने GSTR3B में अपने योग्य इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ उठाने पर कुछ प्रतिबंध हैं, जैसा कि CBIC द्वारा अधिसूचना 39 दिनांक 21.12.2021 द्वारा अधिसूचित किया गया है।

सीबीआईसी ने एक नया उपखंड 16(2)(एए) सम्मिलित करके धारा 16 में संशोधन किया है:

(एए) खंड (ए) में संदर्भित चालान या डेबिट नोट का विवरण आपूर्तिकर्ता द्वारा जावक आपूर्ति के विवरण में प्रस्तुत किया गया है और इस तरह के विवरण ऐसे चालान या डेबिट नोट के प्राप्तकर्ता को निर्दिष्ट तरीके से सूचित किया गया है धारा 37;.

सीधे पढ़ने पर हम समझ सकते हैं कि प्राप्तकर्ता लाभ उठा सकता है इनपुट टैक्स क्रेडिट यदि उसके आपूर्तिकर्ता ने धारा 37 के तहत अपना रिटर्न दाखिल किया है, जो कि GSTR1 है। इसके अलावा यदि ऐसे चालानों का विवरण जीएसटीएन द्वारा प्राप्तकर्ता को सूचित किया जाता है।

यहां हमें एक भ्रम था क्योंकि GSTN आपूर्तिकर्ता को दो अलग-अलग रिपोर्ट, GSTR2A और GSTR2B में प्राप्तकर्ता को विवरण दाखिल कर रहा है।

जनवरी 2022 के महीने के लिए GSTR3B रिटर्न दाखिल करने वाले करदाताओं के लिए बड़ा सवाल यह है कि ITC को किस रिपोर्ट के आधार पर लिया जाना चाहिए? GSTR2A या GSTR2B

इसके लिए CBIC स्पष्ट करता है कि GSTR2B के आधार पर इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ उठाना होगा। इस संबंध में जीएसटीएन पोर्टल पर एक सूचना पॉप अप भी प्रदर्शित की गई है।

GSTR-2B से ऑटो-पॉपुलेटेड

क्या ये सही है? हम GSTR2B के बजाय GSTR2A पर आधारित इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ क्यों नहीं उठाते?

विवरण में जाने से पहले हम GSTR2A और GSTR2B के बीच अंतर देखेंगे।

GSTR2A “लेन-देन अवधि” के आधार पर आपूर्तिकर्ता द्वारा दायर डेटा पर एक रिपोर्ट है। उदाहरण के लिए यदि अक्टूबर 2021 से संबंधित चालान लेकिन आपूर्तिकर्ता ने दिसंबर 2021 के दौरान अपना GSTR1 दाखिल किया, तो यह डेटा GSTR2A में अक्टूबर 2021 की अवधि में दिखाई देता है। यह डेटा विशेष रिटर्न अवधि के लिए रिटर्न दाखिल करने के आधार पर बदलता रहेगा, जब भी आपूर्तिकर्ता अपना रिटर्न दाखिल करेगा

GSTR2B “फाइलिंग अवधि” के आधार पर आपूर्तिकर्ता द्वारा दायर डेटा पर एक रिपोर्ट है। ऊपर दिए गए उदाहरण में, GSTR2B में दिसंबर 2021 की अवधि में लेन-देन दिखाई देता है। यह रिपोर्ट स्थिर है और सभी लेन-देन एक विशेष फाइलिंग अवधि में घोषित किए गए हैं जिसमें लेनदेन की देरी से घोषणा भी शामिल है यदि विशेष महीने में दायर किया गया है।

इस समझ के साथ हम विश्लेषण करेंगे कि GSTR2A के बजाय ITC का लाभ उठाने के लिए GSTR2B को अनिवार्य करने में CBIC गलत क्यों है।

इस मुद्दे को विस्तार से समझने के लिए हम एक व्यावहारिक उदाहरण लेंगे।

उदाहरण 1 – आईटीसी का विलंबित लाभ:

एक प्राप्तकर्ता ने दिसंबर 2021 में एक सामग्री खरीदी, लेकिन प्रक्रिया की मंजूरी या गुणवत्ता की जांच में देरी के कारण और सामग्री की मंजूरी में देरी के कारण वह जनवरी 2022 के महीने के दौरान आईटीसी का दावा कर रहा है।

आपूर्तिकर्ता ने तुरंत दिसंबर 2021 की अवधि के लिए अपना रिटर्न दाखिल किया है।

अब जब प्राप्तकर्ता जनवरी के महीने के लिए आईटीसी का दावा करता है तो उसे जीएसटीआर2बी में उपलब्ध आईटीसी की जांच करनी होगी। उपरोक्त चालान जनवरी GSTR2B में प्रतिबिंबित नहीं होगा क्योंकि आपूर्तिकर्ता ने बिना किसी देरी के तुरंत रिटर्न दाखिल कर दिया है और इसलिए यह दिसंबर 2021 के GSTR2B में दिखाई देगा।

सीबीआईसी द्वारा नए प्रतिबंधों के अनुसार प्राप्तकर्ता अपने जनवरी रिटर्न में इस आईटीसी का लाभ नहीं उठा सकता है क्योंकि यह जीएसटीआर 2 बी में उपलब्ध नहीं है।

लेकिन जैसा कि आपूर्तिकर्ता ने पहले ही अपना रिटर्न दाखिल कर दिया है, यह लेनदेन दिसंबर 2021 के GSTR2A में उपलब्ध होगा।

उदाहरण 2 – माल की प्राप्ति में देरी

गुजरात से कोयंबटूर की एक खेप में 5-8 दिनों का पारगमन लगता है।

आइए कल्पना करें, अगर गुजरात में आपूर्तिकर्ता 28 जनवरी को कोयंबटूर की खेप के लिए चालान जारी करता है और खेप 5 फरवरी तक प्राप्तकर्ता तक पहुंच सकती है।

इस मामले में, आपूर्तिकर्ता अपने जनवरी महीने के GSTR1 में इस लेनदेन की घोषणा करेगा जबकि प्राप्तकर्ता अपने फरवरी महीने के GSTR3B में ITC का दावा करने के लिए ‘उसी लेनदेन’ पर विचार करेगा।

जब प्राप्तकर्ता अपने फरवरी महीने के रिटर्न में आईटीसी का दावा करने का प्रयास करता है, तो उसे फरवरी जीएसटीआर 2 बी में यह लेनदेन नहीं मिलेगा जैसा कि आपूर्तिकर्ता ने जनवरी में घोषित किया है और इसलिए यह जनवरी महीने के जीएसटीआर 2 बी में दिखाई देता है।

एक एकल लेन-देन जो महीने के अंत के दौरान पारगमन में है, आपूर्तिकर्ता या प्राप्तकर्ता की कोई गलती नहीं है और यह भारत में एक बहुत ही सामान्य व्यापार प्रथा है और भारत की व्यापक भौगोलिक प्रकृति को देखते हुए, कई माल महीने के अंत के दौरान पारगमन में हैं। हम यह सुनिश्चित करने के लिए लेन-देन में कोई कटौती नहीं कर सकते हैं कि उस महीने की खरीदारी उसी महीने गंतव्य तक पहुंच जाए।

इस स्थिति में, प्राप्तकर्ता अपने फरवरी रिटर्न में अपने क्रेडिट का लाभ नहीं उठा सकता है। क्या वह अपने जनवरी रिटर्न में इस आईटीसी का दावा कर पाएंगे? इसकी भी अनुमति नहीं है, क्योंकि फरवरी के महीने में भौतिक रूप से प्राप्त सामग्री और इसलिए वह जनवरी में आईटीसी का दावा नहीं कर सकता।

क्या उनके मार्च रिटर्न में इस आईटीसी का दावा किया जा सकता है? CBIC प्रतिबंधों के आधार पर इसकी भी अनुमति नहीं है क्योंकि यह मार्च के GSTR2B में प्रदर्शित नहीं हो रहा है।

तकनीकी रूप से वह किसी भी महीने आईटीसी का लाभ नहीं उठा सकता है, भले ही यह एक बहुत ही वैध और वास्तविक लेनदेन है।

उदाहरण 3 – आपूर्तिकर्ता की फाइलिंग में देरी

दिसंबर 2021 में खरीदी गई सामग्री और प्राप्तकर्ता ने दिसंबर 2021 में लेनदेन का हिसाब भी दिया। प्राप्तकर्ता ने दिसंबर 2021 के रिटर्न में आईटीसी का लाभ उठाने का इरादा किया, लेकिन यह समझ गया कि आपूर्तिकर्ता ने अपना रिटर्न दाखिल नहीं किया है।

ऐसी स्थिति में, प्राप्तकर्ता आईटीसी का लाभ नहीं उठा सकता है और उसे नकद द्वारा अपना कर भुगतान करने की आवश्यकता होती है

एक बार आपूर्तिकर्ता ने अपना रिटर्न दाखिल कर दिया, जैसे कि फरवरी 2022 के दौरान, केवल प्राप्तकर्ता ही अपने आईटीसी का लाभ उठा सकता है।

उपरोक्त सभी उदाहरणों में, कृपया ध्यान दें कि अपने वैध इनपुट टैक्स क्रेडिट के लिए कर चोरी और प्राप्तकर्ता द्वारा कानूनी प्रक्रियाओं का पालन करने का कोई प्रयास नहीं किया गया है। उसने भौतिक रूप से माल प्राप्त किया, आईटीसी का लाभ उठाने के लिए वैध दस्तावेज रखे, आपूर्तिकर्ता ने भी अपना रिटर्न दाखिल किया लेकिन आईटीसी को प्राप्तकर्ता को स्थगित कर दिया गया जिससे उसे नकद में कर का भुगतान करना पड़ा।

ये सभी भ्रम GSTR2A के बजाय, ITC का लाभ उठाने के लिए GSTR2B को अनिवार्य करने वाले CBIC के कारण हैं।

यदि GSTR2A की अनुमति है, तो प्राप्तकर्ता वित्तीय वर्ष के लिए संचयी GSTR2A की जांच कर सकता है, और यदि चालान किसी भी महीने (आपूर्तिकर्ता द्वारा दायर GSTR1) में प्रदर्शित हो रहा है, तो प्राप्तकर्ता को ITC का लाभ उठाने की अनुमति होनी चाहिए

जीएसटी अधिनियम की धारा 16 (2) (एए) भी यही अनुमति देती है (यदि आपूर्तिकर्ता ने अपना जीएसटीआर 1 दाखिल किया है तो आईटीसी का लाभ उठाएं)। आपूर्तिकर्ता GSTR1 फाइलिंग विवरण GSTR2A और GSTR2B दोनों में सत्यापित किया जा सकता है। इसलिए यदि इनवॉयस किसी भी रिपोर्ट में उपलब्ध है, तो जीएसटी अधिनियम प्राप्तकर्ता को अपने आईटीसी का लाभ उठाने की अनुमति देता है।

अब कहां है विवाद?

किसी भी बात के होते हुए भी, अधिनियम किसी भी अन्य प्रक्रिया से श्रेष्ठ है। सभी नियम और प्रक्रियाएं केवल अधिनियम पर आधारित होनी चाहिए। यदि कोई विवाद होता है, तो अधिनियम का निर्णय अंतिम होता है। अधिनियम हमेशा किसी भी नियम का अतिक्रमण करता है

इस बुनियादी समझ के साथ, हम आसानी से इस निष्कर्ष पर पहुंच सकते हैं कि सीबीआईसी द्वारा आईटीसी का लाभ उठाने के लिए जीएसटीआर 2 बी को अनिवार्य करना गलत है। GSTN अपने पोर्टल में चेतावनी संदेश प्रदर्शित करना भी गलत है। महीने के लिए GSTR2B पर आधारित GSTN पोर्टल में “अतिरिक्त क्रेडिट” को हाइलाइट करना गलत है। ये सभी मान्यताएं और प्रतिबंध जीएसटी अधिनियम के अनुरूप नहीं हैं।

CBIC को एक समाधान के साथ आना चाहिए कि प्राप्तकर्ता को ITC का लाभ उठाने की अनुमति दी जानी चाहिए यदि आपूर्तिकर्ता ने अपना GSTR1 रिटर्न दाखिल किया है और वह GSTR2B या GSTR2A में दिखाई दे रहा है। GSTN को उन सत्यापनों को हटाना चाहिए जो GST अधिनियम के विपरीत हैं और अधिनियम के अनुसार सत्यापन को संशोधित करें

प्राप्तकर्ता के लिए आगे क्या?

प्राप्तकर्ता को आपूर्तिकर्ता फाइलिंग स्थिति के लिए GSTR2B और GSTR2A दोनों रिपोर्ट की जांच करनी चाहिए, और यदि यह रिपोर्ट में से किसी एक में उपलब्ध है तो वह ITC ले सकता है

यदि इनवॉइस दोनों रिपोर्टों में उपलब्ध नहीं है, तो उसे आईटीसी के दावे को तब तक लंबित रखना होगा जब तक कि आपूर्तिकर्ता अपना GSTR1 दाखिल न कर दे।

GSTR2B बनाम GSTR3B की तुलना के संबंध में विभाग के किसी भी प्रश्न को कानूनी रूप से लिया जाना चाहिए, क्योंकि यह ITC का दावा करने का एक व्यावहारिक तरीका नहीं है और यह भी कि तुलना GST अधिनियम के साथ विरोधाभासी है।

उम्मीद है कि सीबीआईसी विभाग और न्यायपालिका मंचों के साथ लंबित मुकदमों से बचने के लिए इस मुद्दे पर तुरंत एक स्पष्टीकरण के साथ आएगी।



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